Получен на валютный счет выручка за оказанные услуги

Согласно п. 5, 12 ПБУ 9/99 поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности и признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг: В соответствии с п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 затраты, связанные с оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности и по мере их осуществления учитываются следующим образом: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» – КРЕДИТ 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом но оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.). Если исполнитель (соисполнитель) применяет в налоговом учете кассовый метод и оплата производится заказчиком (исполнителем) в месяце, следующем за месяцем оказания услуг, то в месяце признания в бухгалтерском учете дохода по договору возмездного оказания услуг согласно п.

12, 15, 18 ПБУ 18/02 возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), поскольку доход в налоговом учете признается после получения оплаты от заказчика (исполнителя). ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получена оплата за оказанные услуги; При исполнении обязательств с привлечением соисполнителя затраты по оплате стоимости оказанных соисполнителем услуг в бухгалтерском учете исполнителя учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

При этом оформляются бухгалтерские проводки: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость оказанных соисполнителем услуг; ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, предъявленный соисполнителем; ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» – отражен налоговый вычет по НДС по стоимости оказанных соисполнителем услуг. Когда исполнитель применяет в налоговом учете кассовый метод, расходы в виде стоимости услуг (без учета НДС), оказанных соисполнителем, при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) учитываются в одном отчетном периоде, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль – в следующем отчетном периоде (на дату осуществления расчетов с соисполнителем).

При этом в месяце признания в бухгалтерском учете расхода исполнитель отражает возникновение вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива. Как отмечалось выше, указанные ВВР и ОНА погашаются на дату перечисления оплаты соисполнителю.

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – КРЕДИТ 09 «Отложенные налоговые активы» – погашен ОНА (на дату осуществления расчетов с соисполнителем). ООО «Вера» (исполнитель) заключило договор на охрану производственных помещений сроком на один год. Оплата услуг за текущий месяц производится заказчиком не позднее 5-го числа следующего месяца.

Стоимость оказания услуг за один месяц составляет 47 200 руб.

в том числе НДС – 7200 руб. себестоимость оказанных услуг составила 30 000 руб.

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – 47 200 руб.

– отражена выручка но договору возмездного оказания услуг (первичные документы – договор возмездного оказания услуг, счет); ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 7200 руб. – отражено начисление НДС (первичный документ – счет-фактура); ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – КРЕДИТ 20 «Основное производство» – 30 000 руб. – отражено списание себестоимости оказанных услуг; ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 8000 руб.

((47 200 – 7200) • • 20%) – отражено ОНО (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет); ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 47 200 руб. – получено от покупателя в счет погашения долга (первичный документ – выписка банка по расчетному счету); ДЕБЕТ 77 «Отложенные налоговые обязательства» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 8000 руб. – погашено ОНО (первичный документ – бухгалтерская справка).

Поскольку в соответствии с п.

1 ст. 781 ГК РФ заказчик оплачивает услуги в порядке, предусмотренном договором, стороны вправе включить в договор условие о предварительной (полной или частичной) оплате услуг.

Согласно п. 3, 12 ПБУ 9/99 полученная от заказчика предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности: ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с предоплаты (аванса). ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – признана выручка от оказанных услуг; ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС; ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – КРЕДИТ 20 «Основное производство» – списана себестоимость оказанных услуг; ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлена сумма НДС с аванса. Поскольку в соответствии с п.

12 ПБУ 9/99 выручка (доход) от реализации услуг признается после их оказания, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются одинаково.

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом и услуги оказаны не в месяце получения предоплаты, то при получении предоплаты (аванса) в учете возникают ВВР и соответствующий ей ОНА.

В соответствии с п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02, п. 12 ПБУ 9/99 данные ВВР и ОНА погашаются при признании дохода от оказания услуг в бухгалтерском учете: Если стоимость оказываемых услуг установлена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты, сумма полученного аванса (предоплаты) согласно п. 7,10 ПБУ 3/2006 [1] пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты не подлежит.

Следовательно, курсовых разниц по расчетам с заказчиком (исполнителем) по сумме полученного от него аванса (предоплаты) в бухгалтерском учете исполнителя (соисполнителя) не возникает. ООО «Вера» оказывает услуги на условиях 100%-ной предоплаты. Стоимость оказанных в ноябре услуг составляет 23 600 руб.

в том числе НДС – 3600 руб. Предоплата от заказчика получена в октябре.

Себестоимость оказанных услуг составила 10 000 руб. ДЕБЕТ51 «Расчетные счета» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – 23 600 руб.

– отражено поступление от заказчика предоплаты (первичный документ – выписка банка по расчетному счету); ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 3600 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (первичный документ – счет-фактура); ДЕБЕТ 09 «Отложенный налоговый актив» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 4000 руб. ((23 600 – 3 600) • 20%) – отражен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – 23 600 руб. – признана выручка от оказанных услуг (первичные документы – договор возмездного оказания услуг, акт приемки-сдачи оказанных услуг); ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 3600 руб.

– начислен НДС с выручки (первичный документ – счет-фактура); ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – КРЕДИТ 20 «Основное производство» – 10 000 руб. – списана себестоимость оказанных услуг; ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – 3600 руб.

– восстановлена сумма НДС с аванса (первичный документ – счет-фактура); ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – КРЕДИТ 09 «Отложенный налоговый актив» – 4000 руб. – погашен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка).

Стороны договора о возмездном оказании услуг вправе самостоятельно установить не только цену услуг или порядок ее определения, но и вправе предусмотреть случаи уменьшения цены (скидку) в зависимости от тех или иных обстоятельств. В соответствии с п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ договором могут предусматриваться условия изменения цены после заключения договора. Если сумма предоставленной скидки влечет изменение цены договора, то выручка в бухгалтерском учете признается в соответствии с п.

6.5 ПБУ 9/99 с учетом предоставленных организацией скидок: ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – признана выручка от оказанных услуг с учетом предоставленной скидки; ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки; ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – КРЕДИТ 20 «Основное производство» – списана себестоимость оказанных услуг. ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – признана выручка от оказанных услуг; ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки; ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – КРЕДИТ 20 «Основное производство» – списана себестоимость оказанных услуг; ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – уменьшена выручка от оказанных услуг на сумму скидки (сторно); ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – уменьшен НДС с выручки (сторно). ООО «Вера» (исполнитель) в апреле 2014 г.

заключило договор оказания услуг, условиями которого предусмотрено предоставление скидки в размере 5% от договорной стоимости услуг в случае перечисления контрагентом 100%-ной предоплаты.

Контрагентом в ноябре перечислена предоплата с учетом скидки в сумме 78 470 руб.

услуга оказана в мае. Расходы, связанные с исполнением договора, составляют 45 000 руб. ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – 78 470 руб.

– отражено поступление от заказчика предоплаты (первичный документ – выписка банка по расчетному счету); ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 11 970 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (первичный документ – счет-фактура); ДЕБЕТ 09 «Отложенный налоговый актив» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 13 300 руб. ((78 470 – 11 970) • 20%) – отражен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – 78 470 руб.

Рекомендуем прочесть:  Требования к жилью при усыновлении

– признана выручка от оказанных услуг (первичные документы – договор возмездного оказания услуг, акт приемки-сдачи оказанных услуг); ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 11 970 руб.

– начислен НДС с выручки (первичный документ – счет-фактура); ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – КРЕДИТ 20 «Основное производство» – 45 000 руб. – списана себестоимость оказанных услуг; ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – 11 970 руб. – восстановлена сумма НДС с аванса (первичный документ – счет-фактура); ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» – КРЕДИТ 09 «Отложенный налоговый актив» – 13 300 руб.

– погашен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка). Договором возмездного оказания услуг, как отмечалось выше, может быть предусмотрено возмещение расходов исполнителя, понесенных в связи с исполнением обязательств по договору. Если данное возмещение исполнитель рассматривает в качестве компенсационной выплаты, то затраты, понесенные исполнителем и полностью возмещаемые заказчиком, в соответствии с п.

2 ПБУ 10/99 не признаются расходами и относятся на расчеты с заказчиком: ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

Если сумма компенсации затрат, понесенных исполнителем, в бухгалтерском учете учитывается в составе выручки от оказания услуг, то подлежащая возмещению сумма отражается записью: Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, перечисленных в п.

12 ПБУ 9/99. Следовательно, сумма, подлежащая возмещению, включается в состав доходов от обычных видов деятельности на дату утверждения заказчиком отчета исполнителя о фактически понесенных и оплаченных расходах.

Применение исполнителем в налоговом учете кассового метода на дату признания доходов приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства. Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете следующей записью: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» – КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – отражено увеличение выручки по оказанным услугам на сумму денежных средств, подлежащих получению в возмещение затрат. До поступления от заказчика денежных средств в возмещение затрат у исполнителя не возникает обязанности по уплате НДС. В то же время в целях формирования достоверного финансового результата от оказания услуг сумма НДС должна найти отражение в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произведено признание доходов от обычных видов деятельности: ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки; ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – КРЕДИТ 20 «Основное производство» – списана себестоимость оказанных услуг.

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получены денежные средства от заказчика в возмещение затрат исполнителя; ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – отражена задолженность по уплате НДС, начисленного на сумму денежных средств, подлежащих получению в возмещение затрат. Выбранный организацией-исполнителем способ бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее – ПБУ 1/2008) должен быть закреплен в ее учетной политике.

ЗЛО «Век» (исполнитель) заключило договор возмездного оказания услуг по обучению персонала заказчика, расположенного в другом городе. Условиями предусмотрена компенсация заказчиком расходов исполнителя по проезду и проживанию его работников при исполнении договора. При этом компенсация выплачивается помимо установленной сторонами суммы вознаграждения.

Стоимость услуг по обучению персонала составила 94 400 руб. в том числе НДС – 14 400 руб.

ЗАО «Век» выдало под отчет работникам 15 000 руб. для приобретения железнодорожных билетов и оплаты гостиницы.

Стоимость проезда и проживания работников при исполнении договора составила 14 160 руб. включая НДС. Оказание услуг, получение вознаграждения и суммы возмещения расходов произведены в июне 2014 г. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – КРЕДИТ 50 «Касса» – 15 000 руб.

– выданы денежные средства под отчет (первичный документ – расходный кассовый ордер); ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Возмещение затрат» – КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 14 160 руб. – отражена задолженность заказчика по возмещению затрат (первичный документ – отчет исполнителя о произведенных затратах); ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – 94 400 руб.

– отражена выручка от оказания услуг (первичный документ – акт приемки-сдачи оказанных услуг); ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 14 400 руб. – начислен НДС с выручки (первичный документ – счет-фактура); ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» – КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Возмещение затрат» – 108 560 руб. – получены денежные средства от заказчика в оплату оказанных услуг и возмещение понесенных затрат (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).